對(duì)于中國(guó)的大部分企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。
公司匯算清繳報(bào)告的好處
1.計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳的所得稅數(shù)額，確定該年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，多退少補(bǔ)；
2.匯算清繳后賬出現(xiàn)問(wèn)題，可以按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，做會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整；
3.匯算清繳出具報(bào)告后，企業(yè)去年賬務(wù)降低被稅務(wù)抽查的概率；
4.企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)嫁；
5.由專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)人員對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)情況提出合理建議和意見(jiàn)，規(guī)避以后財(cái)務(wù)漏洞。
關(guān)于企業(yè)匯算清繳的問(wèn)題答疑
一、小型微利企業(yè)
問(wèn)題1：企業(yè)2018年12月31日的從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額超過(guò)小型微利企業(yè)的條件，是否就不能享受小型微利企業(yè)的有關(guān)優(yōu)惠？
答：從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額不是以當(dāng)年12月31日的數(shù)據(jù)為判斷依據(jù)。而是按企業(yè)全年的季度平均值確定。
具體計(jì)算公式如下：
季度平均值=(季初值+季末值)÷2
全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4
年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。
因此，只要企業(yè)2018年季度從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額符合小型微利企業(yè)的條件，且其他條件也滿足，那么企業(yè)在2018年度依然可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
問(wèn)題2：企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)能否享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠?是否需要備案？
答：符合條件的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，通過(guò)填寫(xiě)納稅申報(bào)表的相關(guān)內(nèi)容，即可享受減半征稅政策，無(wú)需進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)備案。
二、研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除
問(wèn)：不適用研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的行業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是什么？
答：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))列明了不適用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的七個(gè)行業(yè)，考慮到當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營(yíng)多元化的情況，為合理判斷納稅人所屬行業(yè)，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào))明確，財(cái)稅〔2015〕119號(hào)所列七個(gè)行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的企業(yè)。
三、工資薪金
問(wèn)：企業(yè)所得稅上對(duì)工資薪金總額是如何界定的？
答：《實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱(chēng)工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出�！�
對(duì)于《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條所稱(chēng)的“工資薪金總額”，是不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的。
此外，大家在確認(rèn)工資薪金時(shí)，可以參考國(guó)稅函[2009]3號(hào)文件，文件中對(duì)確認(rèn)工資薪金的合理性，提出了五條原則，包括：(1)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度(2)企業(yè)制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平(3)企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的(4)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)(5)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。
請(qǐng)大家一定按照稅法要求確認(rèn)工資薪金，對(duì)于稅會(huì)存在差異的要及時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。
四、資產(chǎn)損失
問(wèn)：企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時(shí)，應(yīng)如何處理？
答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào))第三十二條規(guī)定：“……企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入�！�
此外，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕57號(hào))第十一條的規(guī)定：“企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時(shí)，其收回部分應(yīng)當(dāng)作為收入計(jì)入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額�！� 大家可以比照以上兩條規(guī)定進(jìn)行后續(xù)的稅務(wù)處理。
五、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理
問(wèn)：不就地分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)主要有哪幾種類(lèi)型？
答：(1)不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營(yíng)業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉(cāng)儲(chǔ)等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。
(2)上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。
(3)新設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。
(4)當(dāng)年撤銷(xiāo)的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，自辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。
(5)匯總納稅企業(yè)在中國(guó)境外設(shè)立的不具有法人資格的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。
六、股權(quán)轉(zhuǎn)讓
問(wèn)：幾種主要的股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)處理的差異
答：國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)第三條規(guī)定：“轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額�！�
財(cái)稅〔2009〕60號(hào)第五條規(guī)定：“被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得;剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過(guò)或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。”
國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)第五條規(guī)定：“投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回;相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得;其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得�！�
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