一、影響數(shù)性質(zhì)的區(qū)分及不同時(shí)點(diǎn)調(diào)稅原則詮釋
日后調(diào)整事項(xiàng)所形成的影響數(shù)，是指對(duì)利潤(rùn)總額的影響金額。此影響金額可進(jìn)一步區(qū)分為差額與差異兩種，其中差額又可區(qū)分為抵稅差額與納稅差額；差異又可區(qū)分為暫時(shí)性差異與永久性差異。影響利潤(rùn)總額，同時(shí)又影響同期應(yīng)納稅所得額的為“差額”。增加利潤(rùn)總額，又增加同期應(yīng)納稅所得額的為納稅差額；減少利潤(rùn)總額，又減少同期應(yīng)納稅所得額的為抵稅差額。影響利潤(rùn)總額，不影響應(yīng)納稅所得額的為“差異”。其中影響利潤(rùn)總額與影響應(yīng)納稅所得額不在同一時(shí)期的屬于暫時(shí)性差異；影響利潤(rùn)總額，但始終不影響應(yīng)納稅所得額的屬于永久性差異。
二、同一性質(zhì)的影響數(shù)在不同時(shí)點(diǎn)的所得稅調(diào)整
（一）日后事項(xiàng)形成的影響數(shù)全部屬于差額
甲公司（屬于一般納稅人）2008年10月28日銷售一批商品給乙公司，取得收入100000元（不含增值稅），并結(jié)轉(zhuǎn)成本80000元。2008年12月31日，該筆貨款尚未收到，甲公司沒有對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2009年4月10日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被全部退回。甲公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積金，2008年度的財(cái)務(wù)報(bào)告于2009年4月25日批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出，所得稅率為25%。
1.假定該退貨發(fā)生在所得稅匯算清繳之前
（1）沖銷收入與成本
①借：以前年度損益調(diào)整（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）100000
應(yīng)收稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅――銷項(xiàng)稅額 17000
貸：應(yīng)收賬款117000
②借：庫存商品 80000
貸：以前年度損益調(diào)整（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本） 80000
（2）調(diào)整所得稅
借：應(yīng)收稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅
5000［（100000－80000）×25%］
貸：以前年度損益調(diào)整（所得稅費(fèi)用） 5000
由于日后事項(xiàng)形成的影響數(shù)均屬于差額，其中100000元屬于抵稅差額，80000元屬于納稅差額，最終形成20000（100000 －80000）元抵稅差額。
（3）將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”科目
借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)
15000［100000－（80000＋5000）］
貸：以前年度損益調(diào)整 15000
（4）調(diào)整盈余公積
借：盈余公積 1500（15000×10%）
貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 1500
2.假定該退貨發(fā)生在所得稅匯算清繳之后
（1）（2）（4）會(huì)計(jì)分錄與該退貨發(fā)生在所得稅匯算清繳之前相同
（3）調(diào)整所得稅的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 5000
貸：以前年度損益調(diào)整（所得稅費(fèi)用）5000
該日后事項(xiàng)由于發(fā)生在所得稅匯算清繳之后，所以形成的最終影響數(shù)20000（100000-80000）元，應(yīng)由原來的抵稅差額轉(zhuǎn)化為報(bào)告年度發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異。
（二）日后事項(xiàng)形成的影響數(shù)全部屬于暫時(shí)性差異
乙公司為一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%，所得稅采用債務(wù)法核算，適用的所得稅率為25%，乙公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，2010年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表于2011年4月27日批準(zhǔn)報(bào)出。2011年3月20日，乙公司發(fā)現(xiàn)2010年12月31日計(jì)算的B庫存商品的可變現(xiàn)凈值發(fā)生差
錯(cuò)，該庫存商品的成本為1500元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值應(yīng)為1200元，2010年12月31日，乙公司誤將B庫存商品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)為1000元。
1.假定該業(yè)務(wù)發(fā)生在所得稅匯算清繳之前
（1）調(diào)減存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200
貸：以前年度損益調(diào)整（資產(chǎn)減值損失） 200
（2）調(diào)整所得稅
借：以前年度損益調(diào)整（所得稅費(fèi)用）50（200×25%）
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 50
由于稅法不允許計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，所以2010年計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后，必然會(huì)導(dǎo)致乙企業(yè)發(fā)生可抵扣暫時(shí)性差異200元，2011年將多計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備予以沖回時(shí)，應(yīng)視同轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。該題屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)，且日后事項(xiàng)形成的影響數(shù)全部屬于暫時(shí)性差異，由于暫時(shí)性差異只影響所得稅費(fèi)用，不影響應(yīng)交的所得稅，所以在調(diào)賬時(shí)，只需通過遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整其可抵扣暫時(shí)性差對(duì)報(bào)告年度所得稅費(fèi)用的影響金額，無需對(duì)應(yīng)交所得稅進(jìn)行調(diào)整。
（3）將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)
借：以前年度損益調(diào)整150（200－50）
貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 150
（4）調(diào)增盈余公積
借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)15
貸：盈余公積15
從上述第（3）筆會(huì)計(jì)分錄可以看出，乙公司報(bào)告年度的凈利潤(rùn)調(diào)增了150元，所以乙公司法定盈余公積也應(yīng)調(diào)增15（150×10%）元。
2.假定該業(yè)務(wù)發(fā)生在所得稅匯算清繳之后由于該日后事項(xiàng)形成的影響數(shù)全部為暫時(shí)性差異，所以無論該業(yè)務(wù)發(fā)生在所得稅匯算清繳之前，還是發(fā)生在所得稅匯算清繳之后，其賬務(wù)調(diào)整完全相同。
（三）日后事項(xiàng)形成的影響數(shù)部分屬于差額，部分屬于暫時(shí)性差異
丙公司為一般納稅人，適用的增值稅率為17%，適用的所得稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，2009年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表于2010年4月25日批準(zhǔn)報(bào)出。丙公司與M公司簽訂供銷合同，合同規(guī)定丙公司在2009年10月供應(yīng)給M公司一批貨物，由于丙公司未能按照合同發(fā)貨，致使M公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失，M公司通過法律程序要求丙公司賠償其經(jīng)濟(jì)損失200000元，該訴訟在2009年12月31日尚未判決，丙公司已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債120000元。2010年3月16日，以法院一審判決，丙公司需賠償M公司經(jīng)濟(jì)損失115000元，丙公司不再上訴，賠償款已用銀行存款支付。稅法規(guī)定由于訴訟確認(rèn)的與預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除。
1.假定該業(yè)務(wù)發(fā)生在所得稅匯算清繳之前
（1）調(diào)整已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 120000
貸：其他應(yīng)付款115000
以前年度損益調(diào)整（營(yíng)業(yè)外支出） 5000
借：其他應(yīng)付款 115000
貸：銀行存款 115000
（2）調(diào)整所得稅
①消除差異
借：以前年度損益調(diào)整（所得稅費(fèi)用） 30000
貸：遞延所得稅資產(chǎn)30000（120000×25%）
②差異轉(zhuǎn)差額（抵稅差額）
借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 30000（120000×25%）
貸：以前年度損益調(diào)整（所得稅費(fèi)用） 30000
③新增差額（納稅差額）
借：以前年度損益調(diào)整（所得稅費(fèi)用）1250
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅1250（5000×25%）
丙公司在2009年12月31日，依據(jù)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中或有負(fù)債確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的有關(guān)規(guī)定，確認(rèn)了120000元的一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，在法院沒有判決之前，稅法不允許在計(jì)算2009年應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，此120000元屬于在2009年發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異，2010年3月16日法院判決后，此120000元已不再是暫時(shí)性差異，而應(yīng)由差異轉(zhuǎn)化為一項(xiàng)差額（抵稅差額），由于法院判決賠償損失115000元比丙公司確認(rèn)的一項(xiàng)預(yù)計(jì)賠償損失少5000元，所以該判決發(fā)生以后，丙公司還新增了一項(xiàng)5000元的納稅差額。
（3）將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)
借：以前年度損益調(diào)整3750
貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)3750
（4）調(diào)增盈余公積
借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)375（3750×10%）
貸：盈余公積 375
2.假定該業(yè)務(wù)發(fā)生在所得稅匯算清繳之后
（1）（3）（4）筆會(huì)計(jì)分錄與該業(yè)務(wù)發(fā)生在所得稅匯算清繳之前相同
（2）調(diào)整所得稅的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：以前年度損益調(diào)整（所得稅費(fèi)用）1250
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 250
由于法院判決的日期在所得稅匯算清繳之后，所以前期確認(rèn)的暫時(shí)性差異已無法消除，也無法將差異轉(zhuǎn)化為差額。新增的差額，由于在報(bào)告年度已無法納稅，只能在本年度申報(bào)所得稅時(shí)，增加本年度的應(yīng)納稅所得額，所以新增的5 000元納稅差額將轉(zhuǎn)化為5 000元的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。丙
公司在調(diào)整所得稅時(shí)，既不需要編制消除差異的調(diào)整分錄，也不需要編制差異轉(zhuǎn)差額的調(diào)整分錄，只需編制納稅差額轉(zhuǎn)化為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異對(duì)報(bào)告年度所得稅費(fèi)用影響金額的會(huì)計(jì)分錄即可。
（四）日后事項(xiàng)形成的影響數(shù)全部屬于永久性差異
丁公司為一般納稅企業(yè)，適用的所得稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，2008年度的財(cái)務(wù)報(bào)告于2009年4月20日批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。丁公司于2008年12月31日確認(rèn)了一項(xiàng)與債務(wù)擔(dān)保有關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債70 000元，到2009年3月11日發(fā)現(xiàn)該債務(wù)擔(dān)保不符合確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的條件，稅
法規(guī)定與債務(wù)擔(dān)保有關(guān)的損失不允許在稅前扣除。
1.假定該事項(xiàng)發(fā)生在所得稅匯算清繳之前
（1）調(diào)整已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 70000
貸：以前年度損益調(diào)整（營(yíng)業(yè)外支出）70000
（2）不調(diào)整所得稅
由于該日后事項(xiàng)形成的影響數(shù)70000元全部屬于永久性差異，而永久性差異既不影響報(bào)告年度已確認(rèn)的所得費(fèi)用與應(yīng)交所得稅，更不會(huì)影響報(bào)告年度的遞延所得稅，所以丁公司在進(jìn)行日后事項(xiàng)的賬務(wù)調(diào)整時(shí)，無需對(duì)報(bào)告年度的所得稅業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整。
（3）將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)
借：以前年度損益調(diào)整70000
貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)70000
（4）調(diào)增盈余公積
借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)7000
貸：盈余公積7000
2.假定該事項(xiàng)發(fā)生在所得稅匯算清繳之后
其賬務(wù)調(diào)整與該事項(xiàng)發(fā)生在所得稅匯算清繳之前的賬務(wù)處理完全相同。
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