前言：
在企業(yè)注銷前，如果還存在非貨幣性資產(chǎn)的，需要銷售變現(xiàn)或者分配給股東(投資者)等，無論是銷售還是分配等視同銷售，都會產(chǎn)生增值稅銷項(xiàng)稅額，留抵稅額應(yīng)先從銷項(xiàng)稅額抵扣。
一、企業(yè)注銷前留抵增值稅進(jìn)項(xiàng)稅如何解答：
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》(財(cái)稅[2005]165號)“六、一般納稅人注銷時(shí)存貨及留抵稅額處理問題”規(guī)定：一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。
在企業(yè)注銷前，存在留底稅額的，可能存在兩種情況：1、注銷前還存在存貨、固定資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn);2、注銷前已經(jīng)不存在非貨幣性資產(chǎn)。
在企業(yè)注銷前，如果還存在非貨幣性資產(chǎn)的，需要銷售變現(xiàn)或者分配給股東(投資者)等，無論是銷售還是分配等視同銷售，都會產(chǎn)生增值稅銷項(xiàng)稅額，留抵稅額應(yīng)先從銷項(xiàng)稅額抵扣。
如果抵扣后還有留抵稅額，或注銷前已經(jīng)不存在非貨幣性資產(chǎn)但有留抵稅額的，企業(yè)在按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅[2009]60號)清算的所得稅處理時(shí)，可以依法減除。
企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國務(wù)院令第512號)第三十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。
因此，企業(yè)注銷前還有的留抵稅額就是上述“允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金”，可以作為“相關(guān)稅費(fèi)”，在計(jì)算清算所得時(shí)減除。
二、企業(yè)要注銷，增值稅有留抵和待認(rèn)證怎么辦?
帳務(wù)處理正確的情況下，為什么會有留抵或待認(rèn)證?
1、采購大量商存，用于后期價(jià)格上漲(存茅臺)
2、采購大量商存，后期市場價(jià)格下降(BB機(jī))
3、采購固定資產(chǎn)，已認(rèn)證抵扣
4、政策導(dǎo)向產(chǎn)品，(居民用煤炭制品，增加附品價(jià)格低，市場價(jià)格低)
《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第45號）第一條增值稅一般納稅人取得2017年1月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，取消認(rèn)證確認(rèn)、稽核比對、申報(bào)抵扣的期限。納稅人在進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)通過本省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺對上述扣稅憑證信息進(jìn)行用途確認(rèn)……
增值稅一般納稅人要做注銷稅務(wù)登記前，有商品或者沒有商品，但有留抵稅額怎么處理?
首先進(jìn)行庫存商品盤點(diǎn)。
一、庫存有商品處理辦法
1.賬面庫存與實(shí)物庫存不符時(shí)，
如果賬面庫存大于實(shí)際庫存，說明有商品銷售不記賬，將賬面庫存金額大于實(shí)物庫存的差額計(jì)算補(bǔ)交增值稅;
如果賬面庫存小于實(shí)際庫存，說明有購進(jìn)貨物不記賬，應(yīng)將貨物退還給銷貨方。
2.賬面庫存與實(shí)物庫存相符時(shí)，
企業(yè)清算時(shí)應(yīng)先進(jìn)行資產(chǎn)評估、清查，對存貨非正常損失的，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條的規(guī)定，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，需補(bǔ)繳增值稅，調(diào)減增值稅留抵稅額。
根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅[2009]60號)，企業(yè)清算時(shí)，全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。企業(yè)在向股東分配剩余資產(chǎn)前，需以銷售、抵頂債務(wù)方式處理存貨等資產(chǎn)時(shí)，可以用增值稅銷項(xiàng)稅金抵減留抵稅額，留抵稅額抵頂完畢的，需繳納增值稅;
留抵稅金未抵減完畢并將存貨等資產(chǎn)作為剩余財(cái)產(chǎn)向股東分配的，根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干問題的通知》(財(cái)稅〔2005〕165號)第六條規(guī)定，一般納稅人注銷時(shí)，其存貨不作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予退稅。
鑒于留抵稅額屬于“應(yīng)交稅費(fèi)”的一項(xiàng)內(nèi)容，應(yīng)作為“負(fù)債清償損益”處理。應(yīng)將其填入《中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報(bào)表填報(bào)說明》(國稅函[2009]388號)附表二《負(fù)債清償損益明細(xì)表》第9行“應(yīng)交稅費(fèi)”中，并以此在清算申報(bào)表主表第2行“負(fù)債清償損益”中反映。
二、庫存無商品但有留抵稅額處理辦法
1.期末留抵稅額是由于本期進(jìn)項(xiàng)稅額大于本期銷項(xiàng)稅額形成的。如果沒有庫存，期末仍然有留抵稅額，
原因有二：
其一，售價(jià)低于成本銷售，
其二，銷售商品不計(jì)收入，但銷售成本已結(jié)轉(zhuǎn)。
2.處理辦法。如果是因管理不善造成售價(jià)低于成本銷售，存貨可以作為資產(chǎn)損失，在營業(yè)外支出列支，留抵稅額做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出;
如果是市場原因造成售價(jià)低于成本銷售，根據(jù)財(cái)稅〔2005〕165號文件規(guī)定，留抵稅額不予退稅。(建議留存相關(guān)證據(jù))
如果屬于銷售商品不計(jì)收入，但銷售成本已結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)做無票收入處理，補(bǔ)交增值稅，屬于逃稅的按征管法規(guī)定處罰。
企業(yè)在按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅[2009]60號)清算的所得稅處理時(shí)，可以依法減除。
企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國務(wù)院令第512號)第三十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金(企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。)，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。
因此，企業(yè)注銷前還有的留抵稅額就是上述“允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金”，可以作為“相關(guān)稅費(fèi)”，在計(jì)算清算所得時(shí)減除。
三、企業(yè)注銷時(shí)留抵增值稅不予退稅但可扣除
福建A公司是增值稅一般納稅人。受經(jīng)營管理不善及市場不景氣等因素影響，A公司常年處于虧損狀態(tài)。盡管采取了挽救措施，但仍未出現(xiàn)轉(zhuǎn)機(jī)。A公司董事會經(jīng)討論，一致決定結(jié)束公司經(jīng)營活動，進(jìn)行企業(yè)注銷清算。在清算過程中，發(fā)現(xiàn)尚有100萬元的庫存商品未銷售，增值稅留抵稅額8萬元。
A公司財(cái)務(wù)人員想知道，公司清算注銷時(shí)，100萬元存貨相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額14.5萬元需要轉(zhuǎn)出并補(bǔ)稅嗎？留抵稅額8萬元能否申請辦理退稅？
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕165號）第六條規(guī)定，一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。
因此，一般納稅人清算注銷時(shí)，若仍有存貨未銷售，且其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已被全部抵扣的，該存貨相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額無須作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出而予以補(bǔ)稅。當(dāng)然，若存在留抵稅額的，該留抵稅額也不能辦理退稅。根據(jù)上述規(guī)定，A公司清算注銷前100萬元未銷售的庫存商品不需轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，也不需要補(bǔ)稅，留抵稅額8萬元不能申請辦理退稅。
另根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十一條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
雖然A公司注銷時(shí)留抵的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額8萬元不能予以退稅，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)是準(zhǔn)予扣除的。
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